مرور زمان مالیاتی

مرور زمان مالیاتی مدت زمانی است که طبق قانون مالیاتهای مستقیم مأموران مالیاتی اجازه دارند مالیات متعلق به درآمد مشمول مالیات و یا سایر پایه های مالیاتی را محاسبه و مطالبه نمایند و پس از گذشت آن زمان اجازه قانونی مزبور از آنان سلب میگردد.

مرور زمان مالیاتی در شرایط ذیل جاری می باشد:

 

در مورد مؤدیانی که در مهلت مقرر ،  اظهارنامه مالیاتی را به اداره امور مالیاتی تسلیم نموده اند مدت 《یکسال》 از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه (ماده ۱۵۶ ق.م.م)

 

در مورد مؤدیانی که در مهلت مقرر اظهارنامه مالیاتی به اداره امور مالیاتی تسلیم نکرده اند و یا طبق مقررات قانونی مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی در سررسید پرداخت مالیات نبوده اند، مدت 《پنج سال》 از تاریخ سررسید پرداخت مالیات. (ماده ۱۵۷ ق.م.م)

یادداشت / انحلال اشخاص حقوقی در قانون مالیاتهای مستقیم

اشخاص حقوقی که انحلال خود را اعلام نموده اند مکلف به تسلیم دو نوع اظهارنامه جداگانه می باشند :

 

اظهارنامه موضوع ماده ۱۱۴

اظهارنامه موضوع ماده ۱۱۶

اظهارنامه موضوع ماده ۱۱۴ ق.م.م که از تکالیف آخرین مدیر یا مدیران شخص حقوقی بوده و بایستی قبل از تاریخ تشکیل مجمع عمومی یا سایر ارکان صلاحیت دار که برای اتخاذ تصمیم نسبت به انحلال شخص حقوقی دعوت شده است ، به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم گردد . این اظهارنامه حاوی صورت دارایی و بدهی شخص حقوقی در تاریخ دعوت برای اتخاذ تصمیم جهت انحلال می باشد .

 

اظهارنامه موضوع ماده ۱۱۶ ق.م.م که از تکالیف مدیران تصفیه می باشد و بایستی ظرف شش ماه ازتاریخ انحلال ( تاریخ ثبت انحلال شخص حقوقی در اداره ثبت شرکتها ) به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم و مالیات متعلق نیز پرداخت گردد . این اظهارنامه مربوط به آخرین دوره عملیات شخص حقوقی می باشد .

 

مالیات انحلال اشخاص حقوقی چگونه است ؟

 

برای تعیین ماخذ مالیات انحلال اشخاص حقوقی باید ابتدا به درآمدها و هزینه های شخص حقوقی منحله از اول سال مذکور لغایت تاریخ انحلال شخص حقوقی در اداره ثبت شرکتها رسیدگی نموده و سود یا زیان دوره مذکور را مشخص کرد . پس از تعیین سود و زیان مربوطه ترازنامه ای به تاریخ روز انحلال تهیه می گردد که ضمن منظور نمودن سود و زیان دوره انحلال ، دارایی های آن با رعایت تبصره های ۱ و ۲ ماده ۱۱۵ تعیین شده و سپس بدهی ها و سرمایه پرداخت شده و اندوخته ها و مانده سودهایی که مالیات آن قبلاً پرداخت گردیده است ، از آن کسر می گردد و در نتیجه ماخذ محاسبه مالیات انحلال شخص حقوقی حاصل می گردد.

 

مالیات مربوط به آخرین دوره عملیات شخص حقوقی که منحل می شوند (به استثنای مالیات مقطوع دارایی های املاک و سهام یا سهم الشرکه یا حق تقدم سهام شرکتها ) ، به نرخ ۲۵ درصد موضوع ماده ۱۰۵ق.م.م می باشد .

 

اشخاص حقوقی منحله پس از انحلال نیز باید باید جهت ختم امر تصفیه نسبت به اخذ و پلمپ دفاتر قانونی اقدام نمایند ، و چنانچه بعد از پرداخت مالیات های موضوع ۱۱۴ لغایت ۱۱۶ درآمدی کسب نمایند که مشمول مالیات مقطوع فصل املاک و سهام یا سهم الشرکه و حق تقدم سهام ( نرخ ماده ۵۹ و تبصره های ماده ۱۴۳ ) نباشد ، طبق مقررات مشمول مالیات بردرآمد خواهد بود.

اخبار معافیت مالیاتی

به گزارش خبرنگار مهر، در جلسه علنی روز چهارشنبه مجلس، نمایندگان با ۱۴۳ رأی موافق، ۳۳ رأی مخالف و صفر رأی ممتنع از مجموع ۲۱۶ نماینده حاضر در جلسه علنی ماده ۱۵ طرح اصلاح قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی در تأمین نیازهای کشور و تقویت آنها در امر صادرات را به تصویب رساندند.
در متن این ماده آمده است: «افزایش سرمایه بنگاه‌های اقتصادی ناشی از تجزیه ارزیابی دارایی‌ آنها از تاریخ لازم‌الاجرا شدن این قانون به مدت پنج سال از شمول مالیات معاف است مشروط بر آنکه متعاقب آن به نسبت استهلاک دارایی مربوطه یا در زمان فروش، مبنای محاسبه مالیات اصلاح شود و بنگاه یاد شده طی پنج سال اخیر تجزیه ارزیابی نشده باشد.
آئین‌نامه اجرایی این ماده توسط سازمان برنامه و بودجه کشور و وزارت امور اقتصادی و دارایی با همکاری وزارت صنعت، معدن و تجارت تهیه می‌شود و حداکثر ظرف مدت سه ماه پس از تاریخ لازم‌الاجرا شدن این قانون، به تصویب هیئت وزیران می‌رسد».
مخارج انتقالی به دوره های آتی در ترازنامه تحت عنوانی مجزا از داراییهای نامشهود‌وبه شکل پیش‌پرداخت بلند‌مدت هزینه‌ یعنی ‌نوعی‌ دارایی ‌غیرجاری،ارائه می‌شوند.

۱- هزینه های تأسیس
۲- هزینه های انتشار سهام
۳- مخارج بهسازی اموال مورد اجاره درازمدت
۴- مخارج‌تحقیق‌وتوسعه‌در صورتی که حائز شرایط انتقال به دوره های آتی باشند.
۵- مخارج نرم افزار کامپیوتری

چنانچه نتوان مخارج قابل انتقالی را به عنوان دارایی ثابت یا دارایی نامشهود طبقه بندی کرد، باید آن را در ترازنامه تحت عنوان ” سایر داراییهای غیر جاری “یا ” مخارج انتقالی به دوره های آتی” ارائه گردد.
انتقال دادن مخارج به دوره های آتی در صورتی موجه است که مسلم گردد دارایی قابل استفاده یا درآمدی در آینده از آن حاصل خواهد شد.

چنانچه ابهامی در قابلیت استفاده از مخارج مذکور در آینده وجود داشته باشد، باید آن را به حساب هزینه برد. .

طبق اصول پذیرفته شده حسابداری هزینه های تأسیس طی مدت چهل سال مستهلک می گردند.
اما طبق نظر مقامات مالیاتی مدتی زمان کمتری حداکثر تا مدت ده سال از تاریخ بهره برداری به طور مساوی قابل استهلاک است.
موضوعاتی که بر اظهار نظر حسابرس تاثیر دارند

در صورتی که یافته های حسابرس و یا پاراگراف های توضیحی دربرگیرنده هر یک از حالات زیر، بصورت با اهمیت یا اساسی باشد؛ گزارش حسابرس غیر مقبول (مشروط، مردود، عدم اظهار نظر) خواهد بود.

الف- انحراف از استاندارد های حسابداری: یعنی زمانی که واحد مورد رسیدگی الزامات استاندارد های حسابداری را رعایت ننماید (یعنی عدم توافق بین حسابرس و صاحبکار در خصوص عدم رعایت و انطباق رویه ها و استاندارد های حسابداری و یا نحوه ارائه و کفایت افشاء اطلاعات در صورتهای مالی).

ب- محدودیت در دامنه رسیدگی: محدودیت در رسیدگی زمانی ایجاد می شود که حسابرس نتواند از طریق اعمال روش های حسابرسی لازم به شواهد کافی و قابل قبول برای اظهار نظر دست یابد.
این محدودیت ممکن است:

توسط صاحبکار تحمیل شود (مانند عدم ارائه صورتجلسات هیات مدیره، مجامع عمومی و یا عدم ارسال تاییدیه ها).

یا وضعیت های موجود آن را ایجاد کند ( مانند اینکه انتخاب حسابرس زمانی صورت گیرد (بعد از پایان سال مالی) که وی نتواند بر شمارش موجودی ها نظارت کند).

ج- ابهام اساسی: ابهام عبارتست از موضوعی که نتیجه آن به اقدامات یا رویداد های آتی خارج از کنترل مستقیم واحد مورد رسیدگی بستگی دارد و ممکن است بر صورتهای مالی اثر گذارد. مانند دعوای حقوقی علیه شرکت که نتیجه دعوا توسط دادگاه تعیین خواهد شد.

ماده ۲۳۹ قانون مالیاتهای مستقیم

‌در صورتی که مودی ظرف سی روز از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات قبولی خود را نسبت به آن کتبا اعلام کند یا مالیات مورد مطالبه را به ماخذ برگ تشخیص پرداخت یا ترتیب پرداخت آن را بدهد یا اختلاف موجود بین خود و اداره امور مالیاتی را به شرح ماده (۲۳۸) این قانون رفع نماید پرونده امر از لحاظ میزان درآمد مشمول مالیات مختومه تلقی می‌گردد و در مواردی که مودی ظرف سی روز کتبا اعتراض ننمایند و یا در مهلت مقرر در ماده مذکور به اداره امور مالیاتی مربوط مراجعه نکند درآمد تعیین شده در برگ تشخیص مالیات قطعی است.

تبصره- در مواردی که برگ تشخیص مالیات طبق مقررات تبصره ماده (۲۰۳) و ماده (۲۰۸) این قانون ابلاغ شده باشد و مودی به شرح مقررات این ماده اقدام نکرده باشد در حکم معترض به برگ تشخیص مالیات شناخته می‌شود. در این صورت و همچنین در مواردی که مودی ظرف مهلت سی روز از تاریخ ابلاغ کتبا به برگ تشخیص اعتراض کند پرونده امر برای رسیدگی به هیات حل اختلاف مالیاتی ارجاع می‌گردد.

انواع مالیات بر ارزش افزوده

به طور کلی سه نوع مالیات بر ارزش افزوده وجود دارد :

مالیات بر ارزش افزوده از نوع تولیدی ،
مالیات بر ارزش افزوده از نوع درآمدی ،
مالیات بر ارزش افزوده از نوع مصرفی ،

هر کدام از این سه نوع مالیات نیز بر مبنای دو اصل 《 مبدا 》 یا اصل 《 مقصد 》 محاسبه می شوند .
در اصل مبدا، مالیات بر ارزش افزوده همه کالاها و خدماتی که در کشور تولید می شوند ، وضع می شود.
در اصل مقصد ، مالیات بر ارزش افزوده همه کالاها و خدماتی که در کشور مصرف می شوند ، وضع میگردد .

حد نصاب معاملات در حسابداری

هیات وزیران در جلسه ۱۳۹۷.۰۲٫۰۹ به پیشنهاد مشترک وزارتخانه امور اقتصادی و دارایی، کشور، جهاد کشاورزی، راه و شهرسازی و سازمان ثبت اسنادی و املاک کشور و استناد تبصره ۲ ماده ۶۴ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۴ تصویب کرد:

ماخذ محاسبه سایر عوارض و وجوه موضوع تبصره ۲ ماده ۶۴ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۹۴ در سال ۱۳۹۷ معادل چهل و پنج درصد (۴۵٪) ارزش معاملاتی ملاک عمل در سال ۱۳۹۷ که با رعایت نصاب مقرر در ماده مذکور برای سال ۱۳۹۶ تعیین شده است.

با توجه به تعیین حد نصاب معاملات و تعیین ۲۵۰ میلیون ریال برای معاملات کوچک دارایی‌های خریداری شده تا سقف ۲ میلیون و پانصد هزار تومان را میتوان در سال خریداری شده مستهلک نمود و معاملات تا سقف یک میلیون و دویست و پنجاه هزار تومان در هر صورتحساب را به صورت تجمیعی ارسال نمود.

حد نصاب معاملات کوچک تا سقف ۲۵۰ میلیون ریال، معاملات متوسط با مبلغ بیش از سقف معاملات کوچک و تا سقف ۲ میلیارد و ۵۰۰ میلیون ریال و معاملات بزرگ با مبلغ برآورد اولیه بیش از ۲میلیارد و ۵۰۰ میلیون ریال تعیین شد.

همچنین نصاب معاملات یاد شده به مواردی که معامله به صورت مزایده انجام می‌شود، تسری می‌یابد.
در سال ۱۳۹۷ که نصاب معاملات کوچک دولتی ۲۵۰.۰۰۰.۰۰۰ ریال اعلام شده است، تا ۵% آن یعنی ۱۲٫۵۰۰.۰۰۰ ریال برای خریدهای از اشخاص حقیقی در گزارش معاملات فصلی نیاز به ثبت شماره اقتصادی نبوده و می توان آن معاملات را بصورت تجمیعی ثبت نمود.

شایان ذکر است آستانه مبلغ حدنصاب معاملات فصلی در سال ۱۳۹۶ به مبلغ ۱۱.۰۰۰.۰۰۰ ریال، تعیین شده بود.

ادامه مطلب …

برگ قطعی عملکرد در حسابداری

صدور برگ قطعی عملکرد ۱۳۹۶ با رقم صفر برای برخی اشخاص حقوقی
اقدام به تولید برگ مالیات قطعی با رقم صفر بدون انجام هرگونه فرآیند حسابرسی برای بخشی از مودیان اشخاص حقوقی که در سررسید مقرر نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی با درج رقم صفر در حساب سود و زیان اقدام نموده اند و بر اساس معیارها و شاخص های تعیین شده ( خصوصاً اطلاعات موجود در پایگاه مالی اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی ) عدم شمول مالیات آنها مورد تایید قرار گرفته است، فراهم شده است .

فرآیند این اقدام ، اخیراً نیز طی اعلامیه مورخ ۴/ ۱۰/ ۱۳۹۷ مدیرکل طرح جامع مالیاتی به ادارات کل امور مالیاتی ابلاغ تا در صورت امکان و با رعایت مفاد تبصره الحاقی ماده ۲۹ آیین نامه اجرایی ماده ۲۱۹ قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به قطعیت آنها اقدام نمایند.

توضیح اینکه چنانچه مودیان فوق مشمول صدور برگ تشخیص مالیات متمم برابر مقررات قانونی باشد نسبت به صدور گزارش متمم برای این دسته از مودیان اقدام خواهد شد .

مواردی که برای تعیین ارزش موجودی کالای پایان دوره باید انجام گیرد :

شناسائی و اندازه گیری اقلام تشکیل دهنده موجودیها

تعیین اقلامی که در بهای تمام شده موجودیهای مواد وکالا باید منظور گردد( تعیین ارزش حسابداری موجودیها)

فرض جریان هزینه ( اقلام بهای تمام شده ) که باید انتخاب و بکار گرفته شود

کالاهای خریداری شده در صورتی که مالکیت انها به خریدار انتقال یافته باشد ؛ اگر چه هنوز توسط خریدار دریافت نگردیده باشد باید جزء موجودی کالای خریدار منظور گردد؛ وبرای تعیین انتقال مالکیت باید شرایط قرار داد خرید را مورد توجه قرارداد ؛ همچنین کالای در راه و کالای امانی نیز بایست در صورت انتقال مالکیت جزء موجودیها اورده شود

حق مالکیت از فروشنده به خریدار زمانی انتقال میابد که مخاطرات و مزایای مالکیت و مسئولیت قانونی کالا از یک طرف معامله به طرف دیگر منتقل گردد

اصولا خرید بایست زمانی ثبت گردد که مالکیت به خریدار انتقال یافته باشد ولی عملا خرید زمانی در حسابها ثبت میگردد که کالا توسط خریدار دریافت گردد زیرا تعیین زمان دقیق انتقال مالکیت در اکثر موارد مشکل میباشد

پرسش و پاسخ مالیاتی

در چه مواقعی صدور صورت حساب از حیث مالیاتی موضوعیتی نخواهد داشت ؟

 

برابر تبصره ۲ الحاقی به ماده ۸ آیین نامه اجرایی موضوع ماده ۹۵ ق.م.م که طی بخشنامه مورخ ۲۵/ ۵/ ۹۶ سازمان امور مالیاتی ابلاغ گردید : در صورتی که صاحبان مشاغل گروه سوم این آیین نامه ، مشمول اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده نباشند ، برای معاملات خود تا سقف ۵% حد نصاب معاملات کوچک موضوع تبصره ۳ قانون برگزاری مناقصات الزامی به صدور صورت حساب نخواهند داشت .

 

مفاد این حکم در موارد درخواست صدور صورتحساب از سوی خریدار جاری نمی باشد ، رعایت ساختار صورت حساب موضوع این ماده برای این گونه صورت حساب ها الزامی نمی باشد .

 

این تبصره از ابتدای سال ۱۳۹۵ قابل اجراء خواهد بود .

 

آیا پیش فاکتور مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود ؟

ادامه مطلب …

حسابداری و جرم مالیاتی

ماده ۲۷۴ الحاقی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۳۱/ ۰۴/ ۱۳۹۴

موارد زیر جرم مالیاتی محسوب و مرتکب یا مرتکبان حسب مورد ، به مجازات های درجه شش محکوم می گردند :

تنظیم دفاتر ، اسناد و مدارک خلاف واقع و استناد به آن

اختفای فعالیت اقتصادی و کتمان درآمد حاصل از آن

ممانعت از دسترسی ماموران مالیاتی به اطلاعات مالیاتی و اقتصادی خود یا اشخاص ثالث در اجرای ماده ۱۸۱ قانون مالیاتهای مستقیم و امتناع از انجام تکالیف قانونی مبنی بر ارسال اطلاعات مالی موضوع مواد ۱۶۹ و ۱۶۹ مکرر به سازمان امور مالیاتی کشور و وارد کردن زیان به دولت با این اقدام

عدم انجام تکالیف قانونی مربوط به مالیاتهای مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده در رابطه با وصول یا کسر مالیات مودیان دیگر و ایصال آن به سازمات امور مالیاتی در مواعد قانونی تعیین شده

تنظیم معاملات و قراردادهای خود به نام دیگران ، یا معاملات و قراردادهای مودیان دیگر به نام خود بر خلاف واقع

خودداری از انجام تکالیف قانونی در خصوص تنظیم و تسلیم اظهارنامه مالیاتی حاوی اطلاعات درآمدی و هزینه ای در سه سال متوالی

استفاده از کارت بازرگانی اشخاص دیگر به منظور فرار مالیاتی

نحوه ” محاسبه و اقدام ” مالیات بر ارزش افزوده در زمان خرید و فروش
در هنگام فروش : خریدار علاوه بر بهای کالای خریداری شده، حاصلضرب نرخ مالیات بر ارزش افزوده را در بهای کالای فروخته شه از خریدار دریافت می‌نماید.

در هنگام خرید : خریدار علاوه بر بهای کالای خریداری شده، حاصلضرب نرخ مالیات بر ارزش افزوده را در بهای آن کالا به فروشنده می‌پردازد. (اعتبار مالیاتی)

در پایان هر دوره مالیاتی : مودی مابه التفاوت مالیات بر ارزش افزوده پرداختی در زمان خرید با مالیات اخذ شده در زمان فروش را بصورت دوره

تهاتر در حسابداری

داراییها و بدهیها نباید با یکدیگر تهاتر شود مگر اینکه‌ تهاتر آنها طبق‌ استاندارد حسابداری‌ دیگری‌ الزامی‌ یا مجاز باشد.

اقلام‌ درآمد و هزینه‌ باید تنها زمانی‌ تهاتر شود که‌:

الف. یک‌ استاندارد حسابداری‌ تهاتر مزبور را الزامی‌ یا مجاز کرده‌ باشد، یا

ب‌. درآمدها و هزینه‌های‌ غیرعملیاتی‌ که‌ از معاملات‌ و رویدادهای‌ واحد یا مشابه‌ حاصل‌ می‌شود، با اهمیت‌ نباشد. چنین‌ مبالغی‌ باید طبق‌ مفاد بند ۲۷ این‌ استاندارد با یکدیگر جمع‌ شود.

گزارش‌ جداگانه‌ هر دو گروه‌ داراییها و بدهیها، و درآمدها و هزینه‌های‌ با اهمیت‌، ضروری‌ است‌. تهاتر اقلام‌ در ترازنامه‌ یا صورت‌ سود و زیان‌ موجب‌ کاهش‌ توان‌ درک‌ معاملات‌ انجام‌ شده‌ و ارزیابی‌ جریانهای‌ نقدی‌ آتی‌ واحد تجاری‌ توسط‌ استفاده‌کنندگان‌ می‌شود مگر در مواردی‌ که‌ تهاتر منعکس‌کننده‌ محتوای‌ معامله‌ یا رویداد مربوط‌ باشد. گزارش‌ خالص‌ داراییها یعنی‌ داراییها پس‌ از کسر اقلام‌ کاهنده‌ مربوط‌ از قبیل‌ ذخیره‌ کاهش‌ ارزش‌ موجودیهای‌ مواد و کالا، ذخیره‌ مطالبات‌ مشکوک‌الوصول‌ و استهلاک‌ انباشته‌ داراییهای‌ ثابت‌ مشهود، تهاتر نیست‌.

ادامه مطلب …

مالیات ب ردرآمد املاک

قانون مالیاتهای مستقیم / مالیات بر درآمد املاک

جلوگیری از فرار مالیاتی برخی موجران /

یکی از موارد اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم در اصلاحیه ۳۱/ ۴/ ۹۴ ، بخش مالیات بر اجاره است که ادارات امور مالیاتی عمدتاً در تعیین درآمد و مالیات متعلقه موجران با مشکل مواجه بودند زیرا خیلی از افرادی که خصوصاً واحد تجاری خود را اجاره می دادند با تنظیم اجاره نامه رسمی مبلغ اجاره بها را به صورت صوری و غیر واقعی درج می کردند و یا اجاره نامه اصلی را به واحدهای مالیاتی ارائه نمی دادند و در این راه حتی مستاجران نیز جهت حفظ منافع خود با موجران همراه بودند ، فلذا ادارات مالیاتی جهت محاسبه و مطالبه مالیات از اجاره نامه های واقعی ناتوان بودند .

برابر ماده ۵۴ اصلاحیه قانون مالیاتهای مستقیم ، درآمد اجاره بر اساس قرارداد اعم از رسمی یا عادی مبنای تشخیص مالیات قرار می گیرد و در مواردی که :

۱ . قرارداد وجود نداشته باشد یا
۲ . از ارائه آن خودداری گردد و یا
۳ . مبلغ مندرج در آن کمتر از ۸۰% ارقام مندرج در جدول املاک مشابه تعیین و اعلام شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور باشد ،

میزان اجاره بها بر اساس جدول املاک مشابه تعیین خواهد شد .

البته چنانچه مستاجر وزارتخانه ها ، موسسات و شرکت های دولتی و … ، نهادهای انقلاب اسلامی ، شهرداریها و شرکت ها و موسسات وابسته به آنها و سایر اشخاص حقوقی باشند برابر تبصره ۱ همین ماده قانونی ،اجاره پرداختی آنها ملاک تعیین درآمد مشمول مالیات اجاره مالک خواهد بود .
به استناد کدام ماده قانونی مودی می تواند به دلیل غیرعادلانه بودن مالیات مستند به مدارک و دلایل کافی تقاضای تجدید رسیدگی کند؟

مطابق ماده ۲۵۱ مکرر قانون مالیاتهای مستقیم ؛ در مورد مالیاتهای قطعی موضوع این قانون و مالیاتهای غیرمستقیم که در مرجع دیگری قابل طرح نباشد و به ادعای غیرعادلانه بودن مالیات مستندا به مدارک و دلایل کافی از طرف مودی شکایت و تقاضای تجدید رسیدگی شود وزیر امور اقتصادی و دارایی می تواند پرونده امر را به هیاتی مرکب از سه نفر به انتخاب خود جهت رسیدگی ارجاع نماید. رای هیات به اکثریت آرا قطعی و لازم‌الاجرا می باشد.

توضیح اینکه اخیراً و از ابتدای سال ۹۷ ، رسیدگی به اعتراض مودیان از این حیث نسبت به مالیاتهای تا ۵۰۰ میلیون تومان ، در هیات های ۲۵۱ مکرر مستقر در سازمان امور اقتصادی و دارایی مراکز استان ها رسیدگی خواهد شد .

اقلام استثنایی در حسابداری

ﺍﻗﻼﻡ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﻳﻲ‌ ﺑﺎﻳﺪ ﺩﺭ ﻣﺤﺎﺳﺒﻪ‌ ﺳﻮﺩ ﻳﺎ ﺯﻳﺎﻥ‌ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎﻱ‌ ﻋﺎﺩﻱ‌ در حسابداری ﻣﻨﻈﻮﺭ ﺷﻮﺩ.

ﻣﺒﻠﻎ‌ ﻫﺮ ﻗﻠﻢ‌ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﻳﻲ‌ (ﻣﻨﻔﺮﺩﺍً ﻳﺎ ﺩﺭ ﺻﻮﺭﺕ‌ ﺗﺸﺎﺑﻪ‌ ﻧﻮﻉ‌, ﺩﺭ ﻣﺠﻤﻮﻉ‌) ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ‌ﻃﻮﺭ ﺟﺪﺍﮔﺎﻧﻪ‌ ﻭ ﺗﺮﺟﻴﺤﺎً ﺩﺭ ﻣﺘﻦ‌ ﺻﻮﺭﺕ‌ ﺳﻮﺩ ﻭ ﺯﻳﺎﻥ‌ ﺗﺤﺖ‌ ﺳﺮﻓﺼﻞ‌ ﺩﺭﺁﻣﺪ ﻳﺎ ﻫﺰﻳﻨﻪ‌ ﻣﺮﺑﻮﻁ‌ ﻣﻨﻌﻜﺲ‌ ﮔﺮﺩﺩ . ﺍﻋﻢ‌ ﺍﺯ ﺍﻳﻨﻜﻪ‌ ﺍﻧﻌﻜﺎﺱ‌ ﺍﻳﻦ‌ ﺍﻗﻼﻡ‌ ﺩﺭ ﻣﺘﻦ‌ ﺻﻮﺭﺕ‌ ﺳﻮﺩ ﻭ ﺯﻳﺎﻥ‌ ﻳﺎ ﺩﺭ ﻳﺎﺩﺩﺍﺷﺘﻬﺎﻱ‌ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ‌ ﺻﻮﺭﺕ‌ ﮔﻴﺮﺩ , ﺍﻳﻦ‌ ﺍﻗﻼﻡ‌ ﺑﺎﻳﺪ ﺑﻪ‌ ﻋﻨﻮﺍﻥ‌ ﺍﻗﻼﻡ‌ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﻳﻲ‌ ﻗﺎﺑﻞ‌ ﺗﺸﺨﻴﺺ‌ ﺑﺎﺷﺪ ﻭ ﺍﻳﻦ‌ﮔﻮﻧﻪ‌ ﺗﺼﺮﻳﺢ‌ ﮔﺮﺩﺩ . ﺷﺮﺡ‌ ﻣﻨﺎﺳﺒﻲ‌ ﺩﺭ ﻣﻮﺭﺩ ﻫﺮ ﻳﻚ‌ ﺍﺯ ﺍﻗﻼﻡ‌ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﻳﻲ‌ ﺟﻬﺖ‌ ﺩﺭﻙ‌ ﻣﺎﻫﻴﺖ‌ ﺍﻳﻦ‌ ﺍﻗﻼﻡ‌ ﺿﺮﻭﺭﻱ‌ ﺍﺳﺖ‌ . ﻧﻤﻮﻧﻪ‌ ﺍﻗﻼﻣﻲ‌ ﻛﻪ‌ ﻣﻤﻜﻦ‌ ﺍﺳﺖ‌ ﺩﺭﺻﻮﺭﺕ‌ ﺑﺎﺍﻫﻤﻴﺖ‌ ﺑﻮﺩﻥ‌, ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﻳﻲ‌ ﺗﻠﻘﻲ‌ ﺷﻮﺩ ﻋﺒﺎﺭﺕ‌ ﺍﺳﺖ‌ ﺍﺯ

ﺯﻳﺎﻧﻬﺎﻱ‌ ﻧﺎﺷﻲ‌ ﺍﺯ ﺑﻼﻳﺎﻱ‌ ﻃﺒﻴﻌﻲ‌ ﺩﺭ ﻣﻨﺎﻃﻘﻲ‌ ﻛﻪ‌ ﻭﻗﻮﻉ‌ ﺁﻧﻬﺎ ﺑﻪ‌ﻃﻮﺭ ﻣﺘﻨﺎﻭﺏ‌ ﺍﻧﺘﻈﺎﺭ ﻣﻲ‌ﺭﻭﺩ

ﻫﺰﻳﻨﻪ‌ﻫﺎﻱ‌ ﺍﺧﺮﺍﺝ‌ ﺩﺳﺘﻪ‌ ﺟﻤﻌﻲ‌ ﻛﺎﺭﻛﻨﺎﻥ‌ ﺷﺎﻏﻞ‌ ﺩﺭ ﺑﺨﺸﻬﺎﻱ‌ ﻓﻌﺎﻝ‌ ﻭﺍﺣﺪ ﺗﺠﺎﺭﻱ‌

ﻫﺰﻳﻨﻪ‌ﻫﺎﻱ‌ ﺗﺠﺪﻳﺪ ﺳﺎﺯﻣﺎﻥ‌ در حسابداری

ﺑﻪ‌ ﻫﺰﻳﻨﻪ‌ ﺑﺮﺩﻥ‌ ﺩﺍﺭﺍﻳﻴﻬﺎﻱ‌ ﻧﺎﻣﺸﻬﻮﺩ ﺧﺎﺭﺝ‌ ﺍﺯ ﻓﺮﺍﻳﻨﺪ ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ‌ در حسابداری

ﺯﻳﺎﻥ‌ ﺍﻧﺘﻘﺎﻝ‌ ﺻﻨﺎﻳﻊ‌ ﻣﺰﺍﺣﻢ‌ ﺑﻪ‌ ﺧﺎﺭﺝ‌ ﺍﺯ ﻣﺤﺪﻭﺩﻩ‌ ﺷﻬﺮﻫﺎ, ﻃﺒﻖ‌ ﻣﻘﺮﺭﺍﺕ‌ ﺟﺎﺭﻱ‌

ﻛﻤﻜﻬﺎﻱ‌ ﺑﻼﻋﻮﺽ‌ ﻏﻴﺮﺳﺮﻣﺎﻳﻪ‌ﺍﻱ‌ ﺩﺭﻳﺎﻓﺘﻲ‌ ﻭ ﻛﻤﻜﻬﺎﻱ‌ ﺑﻼﻋﻮﺽ‌ ﭘﺮﺩﺍﺧﺘﻲ‌

 

ﺳﻮﺩ ﻳﺎ ﺯﻳﺎﻥ‌ ﻓﺮﻭﺵ
‌ ﺩﺍﺭﺍﻳﻴﻬﺎﻱ‌ ﺛﺎﺑﺖ‌ ﻣﺸﻬﻮﺩ ﻭ ﺳﺮﻣﺎﻳﻪ‌ﮔﺬﺍﺭﻳﻬﺎﻱ‌ ﺑﻠﻨﺪﻣﺪﺕ‌

ﺳﻮﺩ ﻳﺎ ﺯﻳﺎﻥ‌ ﻓﺮﻭﺵ‌ ﻳﺎ ﺗﻮﻗﻒ‌ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‌ ﻳﻚ‌ ﺑﺨﺶ‌ ﺍﺯ ﻭﺍﺣﺪ ﺗﺠﺎﺭﻱ‌

ﻫﺰﻳﻨـﻪ‌ﻫـﺎﻱ‌ ﻏﻴﺮﻣﻌﻤﻮﻝ‌ ﻣﺮﺑﻮﻁ‌ ﺑﻪ‌ ﻣﻄﺎﻟﺒـﺎﺕ‌ ﻣﺸﻜﻮﻙ‌ﺍﻟﻮﺻـﻮﻝ‌ ﻭ ﻛﺎﻫﺶ‌ ﺍﺭﺯﺵ‌ ﻣﻮﺟـﻮﺩﻱ‌ ﻣﻮﺍﺩﻭﻛﺎﻻ

ﺫﺧﻴﺮﻩ‌ﻫﺎﻱ‌ ﻏﻴﺮﻣﻌﻤﻮﻝ‌ ﺑﺮﺍﻱ‌ ﺯﻳﺎﻧﻬﺎﻱ‌ ﻧﺎﺷﻲ‌ ﺍﺯ ﭘﻴﻤﺎﻧﻬﺎﻱ‌ ﺑﻠﻨﺪﻣﺪﺕ‌

ﻭﺟﻮﻩ‌ ﻣﺎﺯﺍﺩ ﻧﺎﺷﻲ‌ ﺍﺯ ﺣﻞ‌ ﻭ ﻓﺼﻞ‌ ﺍﺩﻋﺎﻱ‌ ﺧﺴﺎﺭﺕ‌ ﺍﺯ ﺷﺮﻛﺘﻬﺎﻱ‌ ﺑﻴﻤﻪ‌

ﻫﺰﻳﻨﻪ‌ﻫﺎﻱ‌ ﺟﺬﺏ‌ ﻧﺸﺪﻩ‌ ﻧﺎﺷﻲ‌ ﺍﺯ ﻋﺪﻡ‌ ﺩﺳﺘﻴﺎﺑﻲ‌ ﺑﻪ‌ ﻇﺮﻓﻴﺖ‌ ﻣﻌﻤﻮﻝ‌ (ﻋﻤﻠﻲ‌) ﻣﻮﺭﺩ ﺍﻧﺘﻈﺎﺭ ﻭ ﺿﺎﻳﻌﺎﺕ‌ ﻏﻴﺮﻋﺎﺩﻱ

ﺳﻮﺩ ﻳﺎ ﺯﻳﺎﻥ‌ ﻧﺎﺷﻲ‌ ﺍﺯ ﺣﻞ‌ ﻭ ﻓﺼﻞ‌ ﺩﻋﺎﻭﻱ‌ ﺑﺮﻟﻪ‌ ﻳﺎ ﻋﻠﻴﻪ‌ ﺷﺮﻛﺖ‌.

۱۱ اقدام مهم در ارسال ارزش افزوده
جلسه ۱

در عمل هر مؤدی مالیات بر ارزش افزوده کافی است عملیات زیر را انجام دهد:

در هنگام خرید کالا ها و ماشین آلات و یا دریافت خدمات : علاوه بربهای مواد اولیه ، حاصلضرب نرخ مالیات بر ارزش افزوده در بهای کالای خریداری شده را به فروشنده بپردازد. (این وجه پرداختی اعتبار مالیاتی مؤدی و در واقع طلب او از سازمان امور مالیاتی محسوب می گردد).

در هنگام فروش محصولات و یا ارائه خدمات : علاوه بر بهای محصول ، حاصلضرب نرخ مالیات بر ارزش افزوده در بهای کالای فروش رفته را از خریدار کالا یا دریافت کننده خدمات اخذ می کند.( این مبلغ که اضافه برقیمت کالا از خریدار دریافت می گردد بدهی فروشنده به سازمان امور مالیاتی محسوب می گردد)

در پایان هر دوره مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده: (دوره های سه ماهه یا فصلی) : مابه التفاوت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده پرداختی در زمان انجام خریدها با مبلغ مالیات بر ارزش افزوده اخذ شده در زمان فروش محصولات را به سازمان امور مالیاتی کشور می پردازد. به این ترتیب کل مالیات بر ارزش افزوده پرداختی در زمان انجام خریدها به مؤدی بازگردانده می شود وحتی اگر مالیات بر ارزش افزوده پرداختی بابت خریدهای مؤدی بیشتر از دریافتی بابت فروش باشد ، مؤدی می تواند درخواست استرداد اضافه پرداختی مالیات بر ارزش افزوده را از سازمان امور مالیاتی بنماید ( صرف نظر از اینکه ممکن است حتی مثلا ً مواد اولیه در دوره های بعد مورد استفاده واحد تولیدی قرار گیرد) .

نکات مهم :

۱- چنین نیست که در هر خرید وفروش مجبور باشید بلافاصله مالیات بر ارزش افزوده آن را به سازمان امور مالیاتی پرداخت کنید بلکه این عمل هر سه ماه یک بار طی یک اظهارنامه مالیاتی برای خرید وفروشها به صورت یکجا انجام می شود وسازمان امور مالیاتی تنها در صورت لزوم فاکتورهای خرید وفروش را کنترل می کند .
۲- ماخذ مالیات بر ارزش افزوده دربحث واردات عبارت است از قیمت سیف کالا باضافه حقوق وعوارض گمرکی . بر این اساس مالیات بر ارزش افزوده پرداختی توسط وارد کننده به گمرک عبارت است از قیمت سیف کالا باضافه حقوق وعوارض گمرکی ضربدر نرخ مالیات بر ارزش افزوده.
۳- فرآیند تسلیم اظهارنامه و پرداخت بدهی مالیاتی یا طلب مالیاتی مؤدیان مالیاتی ، سه ماهه (فصلی) بوده و هرسه ماه یکبار با مراجعه به دفاتر خرید وفروش ودفاتر معین صورت می پذیرد.

در اجرای نظام مالیات بر ارزش افزوده مؤدیان مالیاتی با چندین فرم در ارتباط خواهند بود که مهمترین آنها عبارتند از : صورتحساب خرید ، صورتحساب فروش ، دفتر خرید ، دفتر فروش واظهارنامه مالیاتی. ( بدیهی است که در هنگام تنظیم هریک از فرم های مذکور مشخصات خریدار وفروشنده ومشخصات کالا یا خدمات وسایر موارد مندرج در فرم ها، با دقت هرچه بیشتر تکمیل گردد.)

ثبت نام مؤدیان مالیاتی( به موجب ماده ۱۸): مؤدیان مکلفند به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین و اعلام می‌نماید نسبت به ارائه اطلاعات درخواستی سازمان مذکور و تکمیل فرمهای مربوطه اقدام و ثبت نام نمایند.

صدور صورتحساب( بموجب ماده ۱۹)- مؤدیان مکلفند در قبال عرضه کالا یا خدمات موضوع این قانون، صورتحسابی با رعایت قانون نظام صنفی و حاوی مشخصات متعاملین و مورد معامله به‌ ترتیبی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین و اعلام می‌شود، صادر و مالیات متعلق را در ستون مخصوص درج و وصول نمایند. در مواردی که از ماشین‌های فروش استفاده می‌شود، نوار ماشین جایگزین صورتحساب خواهدشد

تسلیم اظهارنامه مالیاتی ( بموجب ماده ۲۱ ) مؤدیان مالیاتی مکلفند، اظهارنامه هر دوره مالیاتی را طبق نمونه و دستورالعملی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین و اعلام می‌شود، حداکثر ظرف پانزده روز از تاریخ انقضاء هردوره، به ترتیب مقرر تسلیم و مالیات متعلق به دوره را پس از کسر مالیاتهایی که طبق مقررات این قانون پرداخت کرده‌اند و قابل کسر می‌باشد، در مهلت مقرر مذکور به حسابی که توسط وزارت امور اقتصادی و دارایی (خزانه‌داری کل کشور) تعیین و توسط سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌گردد، واریز نمایند.

.
۱۱ اقدام مهم در ارسال ارزش افزوده در حسابداری
جلسه ۲

ارائه دفاتر واسناد ومدارک درخواستی به ماموران مالیاتی (بموجب ماده ۲۶ ) : در مواردی که مأموران ذی‌ربط سازمان امور مالیاتی کشور جهت رسیدگی به اظهارنامه یا بررسی میزان معاملات به مؤدیان مراجعه و دفاتر و اسناد مدارک آنان را درخواست نمایند، مؤدیان و خریداران مکلف به ارائه دفاتر و اسناد و مدارک درخواستی حسب مورد می‌باشند و در صورت عدم ارائه دفاتر و اسناد و مدارک موردنیاز، متخلف مشمول جریمه مقرر در ماده (۲۲) این قانون محسوب گردیده و مالیات متعلق به موجب دستورالعملی که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌کند، به صورت علی‌الرأس تشخیص داده و مطالبه و وصول خواهدشد.

جرائم عدم انجام تکالیف ویا تخلف از مقررات قانونی (به موجب ماده ۲۲و۲۳) ـ مؤدیان مالیاتی در صورت انجام ندادن تکالیف مقرر در این قانون و یا در صورت تخلف از مقررات این قانون، علاوه بر پرداخت مالیات متعلق و جریمه تأخیر، مشمول جریمه‌ای به شرح زیر خواهندبود:
۱ـ عدم ثبت نام مؤدیان در مهلت مقرر معادل هفتاد و پنج درصد (۷۵%) مالیات متعلق تا تاریخ ثبت‌نام یا شناسایی حسب مورد؛
۲ـ عدم صدور صورتجلسات معادل یک برابر مالیات متعلق؛
۳ـ عدم درج صحیح قیمت در صورتحساب معادل یک برابر مابه‌التفاوت مالیات متعلق؛
۴ـ عدم درج و تکمیل اطلاعات صورتحساب طبق نمونه اعلام شده معادل بیست و پنج درصد (۲۵%) مالیات متعلق؛
۵ ـ عدم تسلیم اظهارنامه از تاریخ ثبت‌نام یا شناسایی به بعد حسب مورد، معادل پنجاه درصد (۵۰%) مالیات متعلق؛
۶ ـ عدم ارائه دفاتر یا اسناد و مدارک حسب مورد معادل بیست و پنج درصد (۲۵%) مالیات متعلق. ماده۲۳ـ تأخیر در پرداخت مالیاتهای موضوع این قانون در مواعد مقرر، موجب تعلق جریمه‌ای به میزان دو درصد (۲%) در ماه، نسبت به مالیات پرداخت نشده و مدت تأخیر خواهدبود

اعتراض به اوراق مطالبه مالیات در موعد مقرر در قانون مالیات بر ارزش افزوده۰ به موجب ماده ۲۹ ) ماده۲۹ـ در مواردی که اوراق مطالبه مالیات یا برگه استرداد مالیات اضافه پرداختی به مؤدی ابلاغ می‌شود، در صورتی که مؤدی معترض باشد، می‌تواند ظرف بیست روز پس از ابلاغ اوراق یاد شده اعتراض کتبی خود را به اداره امور مالیاتی مربوط برای رفع اختلاف تسلیم نماید و در صورت رفع اختلافات با مسئولان ذی‌ربط، پرونده مختومه می‌گردد. چنانچه مؤدی در مهلت مذکور کتباً اعتراض ننماید، مبالغ مندرج در اوراق مطالبه مالیات و یا برگه استرداد مالیات اضافه پرداختی به استثناء مواردی که اوراق موضوع این ماده ابلاغ قانونی شده باشد، حسب مورد قطعی محسوب می‌گردد. در صورتی که مؤدی ظرف مهلت مقرر در این ماده اعتراض خود را کتباً به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نماید، ولی رفع اختلاف نشده باشد و همچنین در مواردی که اوراق مذکور ابلاغ قانونی شده‌باشد، پرونده امر ظرف بیست روز از تاریخ دریافت اعتراض یا تاریخ انقضاء مهلت اعتراض در موارد ابلاغ قانونی جهت رسیدگی به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌شود

نگهداری دفاتر و صورتحسابها ( به موجب ماده ۳۴ ) ـ مؤدیان مشمول مالیات موضوع این قانون مکلفند از دفاتر، صورتحسابها و سایر فرمهای مربوط، ماشینهای صندوق و یا سایر وسایل و روشهای نگهداری حساب که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌کند، استفاده نمایند. مدارک مذکور باید به مدت ده سال بعد از سال مالی مربوط توسط مؤدیان نگهداری و در صورت مراجعه مأموران مالیاتی به آنان ارائه شود